香港貿(mào)發(fā)局發(fā)布《探索海南自貿(mào)港》系列研究報告

建設自由貿(mào)易港是海南的發(fā)展目標。2018年4月，中共中央及國務院發(fā)布《關于支持海南全面深化改革開放的指導意見》，宣布海南將分階段建設自由貿(mào)易試驗區(qū)及中國特色自由貿(mào)易港。在經(jīng)過2018 2020年約2年的自貿(mào)區(qū)建設后，2020年6月，中共中央及國務院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》(以下簡稱《總體方案》)。及后于2021年6月10日，《中華人民共和國海南自由貿(mào)易港法》(以下簡稱《海南自貿(mào)港法》)開始實施。在《總體方案》及《海南自貿(mào)港法》的規(guī)劃及法律保障框架下，海南現(xiàn)正大步邁進自由貿(mào)易港時代。

貨物進出口「一線放開，二線管住」

主要相關政策：《總體方案》、《海南自貿(mào)港法》、《海關對洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管暫行辦法》

商品自由進出口是自由貿(mào)易港的主要特色。為了處理海南島與內(nèi)地其他地區(qū)商品通關的安排，《總體方案》及《海南自貿(mào)港法》提出了全島封關運作、島內(nèi)零關稅、「一線放開，二線管住」的管理模式?！敢痪€」設于海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關境外其他國家和地區(qū)之間，而「二線」設于海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關境內(nèi)的其他地區(qū)(以下簡稱「內(nèi)地其他地區(qū)」) 之間。

在海南島宣布封關后，除了納入海南自由貿(mào)易港進口征稅商品目錄的商品外，商品于「一線」進出海南將免征進口關稅；同時，海關將對以聯(lián)運提單付運的轉(zhuǎn)運貨物不進行征稅及檢驗。而從海南自貿(mào)港離境至中國關境外其他國家和地區(qū)的商品，海關將會按出口管理。商品在進入海南后，不設存儲期限，企業(yè)也可自由選擇存放地點。在此管理模式下，由于大部分商品進入海南島將免卻比較耗時的征收關稅環(huán)節(jié)，也可于海南島內(nèi)自由調(diào)動商品，商品貿(mào)易及流通過程將會比內(nèi)地其他省、市及自治區(qū)便捷，由此有「放開」說法。

至于「二線」，商品從海南運輸至內(nèi)地其他地區(qū)仍須進行既定的通關手續(xù)，即企業(yè)須辦理相關手續(xù)及照章繳交關稅及進口環(huán)節(jié)稅(即增值稅和消費稅)；行郵物品從海南自貿(mào)港進入內(nèi)地其他地區(qū)，海關也會照章征收稅款。不過，如果商品是由海南鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)(鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)意思將于下文解釋)，而且不含進口料件或者含進口料件在海南自貿(mào)港加工增值額達30%或以上，商品經(jīng)「二線」進入內(nèi)地其他地區(qū)海關免征進口關稅，但仍會照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅及消費稅。商品進入內(nèi)地其他地區(qū)仍須受既有程序監(jiān)管，是為「管住」。商品從內(nèi)地其他地區(qū)進入海南，除了按國內(nèi)流通規(guī)定管理外，也會按照國務院有關規(guī)定退還已征收的增值稅和消費稅。

2021年7月8日，海關總署發(fā)布《海關對洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管暫行辦法》，于海南洋浦保稅港區(qū)注冊并已向洋浦經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會備案的鼓勵類企業(yè)，生產(chǎn)含有進口料件且加工增值超過30%的貨物，離開海南洋浦保稅港區(qū)作內(nèi)銷的，2024年12月31日前海關免征進口關稅，同時照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。由此可見，洋浦保稅港區(qū)正為未來全島封關運作先行先試。海南啟動全島封關運作后，將成為繼香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和橫琴粵澳深度合作區(qū)外，中國境內(nèi)另一個貨物進口零關稅的地區(qū)。

投資自由便利及負面清單管理制度

主要相關政策：《海南自貿(mào)港法》、《海南自由貿(mào)易港外商投資準入特別管理措施(負面清單)(2020年版)》、《海南省產(chǎn)業(yè)準入禁止限制目錄(2019 年版)》、《海南省生態(tài)環(huán)境準入清單(2021年版)》、《海南自由貿(mào)易港跨境服務貿(mào)易特別管理措施(負面清單)(2021年版)》

投資自由便利是海南自貿(mào)港另一個主要特色。對此，《海南自貿(mào)港法》明確，海南自貿(mào)港發(fā)展將實行投資自由化便利化政策、全面推行極簡審批投資制度、對外商投資實行準入前國民待遇加負面清單管理制度，以及放寬海南自由貿(mào)易港市場準入(《海南自貿(mào)港法》第18、19及20條)。負面清單管理制度是平衡投資自由便利及發(fā)展安全的重要工具，企業(yè)需注意負面清單會不時更新。

《海南自由貿(mào)易港外商投資準入特別管理措施(負面清單)(2020年版)》適用于外資進入海南自貿(mào)港投資，清單內(nèi)共有27項管理措施，清單之外的領域，按照內(nèi)外資一致的原則管理。相比適用于外商于全國范圍投資的《外商投資準入特別管理措施(負面清單)(2020 年版)》(33項)及適用于外商于自由貿(mào)易試驗區(qū)范圍投資的《自由貿(mào)易試驗區(qū)外商投資準入特別管理措施(負面清單)(2020年版)》(30項)，海南的清單是3份外商投資準入負面清單之間最短的。而且，海南的清單投資開放的力度更大。例如：于增值電信領域不設在線數(shù)據(jù)處理與交易處理業(yè)務外資準入限制，于法律服務領域允許外商投資部分涉海南商事非訴訟法律事務等。

《海南省產(chǎn)業(yè)準入禁止限制目錄(2019 年版)》列出禁止新增固定資產(chǎn)投資的項目，以及對某些產(chǎn)業(yè)的區(qū)域、規(guī)模、產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)和工藝等的限制。如目錄內(nèi)有列明時間，相關產(chǎn)能更要按限期退出。目錄共有24項，涵蓋農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。產(chǎn)業(yè)受禁止及限制，主要是為了保護海南的環(huán)境。目錄的措施比全國大部分地區(qū)嚴格，例如：海南禁止生產(chǎn)即棄不可降解塑料袋及餐具。2021年10月發(fā)布的《海南省生態(tài)環(huán)境準入清單(2021年版)》詳列海南各地區(qū)的生態(tài)環(huán)境總體準入和環(huán)境管控要求，有意于海南進行固定資產(chǎn)投資的企業(yè)宜仔細參閱。由此可見，于海南自貿(mào)港，經(jīng)濟發(fā)展及保護環(huán)境會同步進行。

《海南自由貿(mào)易港跨境服務貿(mào)易特別管理措施(負面清單)(2021年版)》適用于境外服務提供者向海南自由貿(mào)易港內(nèi)的市場主體及個人提供服務，清單共有70項。清單以外的領域，按照境內(nèi)外服務及服務提供者待遇一致原則實施管理。需要注意的是，如果中央政府已通過各種協(xié)定和條約(如《內(nèi)地與香港關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》(CEPA))為境外服務提供者提供更優(yōu)惠的條款，可以根據(jù)較優(yōu)惠的協(xié)定和條約的條款執(zhí)行。所以，港商在閱讀此清單之余，也須同時對比CEPA的內(nèi)容。此清單是中國政府于跨境服務貿(mào)易領域發(fā)布的首張負面清單，顯示海南于跨境服務貿(mào)易開放方面，走在全國前列。

鼓勵類產(chǎn)業(yè)及企業(yè)所得稅優(yōu)惠

主要相關政策：《 關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》、《關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》

《總體方案》明確，海南自貿(mào)港將大力發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)；《海南自貿(mào)港法》更在以上3個產(chǎn)業(yè)的基礎上加入熱帶特色高效農(nóng)業(yè) (第38條)。為了鼓勵相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展，中央政府推出了多項政策，其中最受注目的是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2020年6月23日，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，宣布由2021年1月1日至2024年12月31日，對注冊于海南自貿(mào)港并實質(zhì)性營運的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

鼓勵類產(chǎn)業(yè)清單收錄于《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》及《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》3份文件中。港商和外商要瞭解自己的企業(yè)是否被歸類為鼓勵類產(chǎn)業(yè)，應參考《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》(目錄會不時更新)，內(nèi)地企業(yè)則應參考《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》及《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》。

以下是《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》中的部分產(chǎn)業(yè)：

寵物飼料、食品開發(fā)、生產(chǎn)

水產(chǎn)品加工、貝類凈化及加工、海藻保健食品開發(fā)

糖果、口香糖、蜜餞、冰淇淋、膨化食品、酸奶生產(chǎn)

功能性特種服裝生產(chǎn)

新型診斷試劑的開發(fā)、生產(chǎn)

生物可降解塑料及其制品的開發(fā)、生產(chǎn)、應用

軟件產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)

跨境電子商務零售

國際經(jīng)濟、科技、環(huán)保、物流信息、商務、會計、稅務咨詢服務

知識產(chǎn)權服務

工業(yè)設計、建筑設計、服裝設計等創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)

旅游基礎設施建設及旅游信息服務

高端消費品經(jīng)營

新型離岸國際貿(mào)易 (離岸轉(zhuǎn)手買賣、離岸交易有關商品服務)

人力資源服務

證券公司、期貨公司、保險公司

鉆石珠寶等消費精品設計、加工、貿(mào)易

體育健康休閑服務

政府對企業(yè)是否為「實質(zhì)性營運的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)」有明確規(guī)定。根據(jù)《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，企業(yè)主營業(yè)務須于上述提及的3份目錄內(nèi)，而且主營業(yè)務收入須達收入總額60%以上，才可被界定為鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)；同時，企業(yè)的實際管理機構須設在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制，才可界定為「實質(zhì)性運營」，否則企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果位于海南的企業(yè)是企業(yè)分支，那么只有設在海南自貿(mào)港內(nèi)的符合條件的分支機構的所得，才適用15%企業(yè)所得稅率。

《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》還列出另外兩項政策。首先是對于海南自貿(mào)港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。境外直接投資的定義為從境外新設分支機構取得的營業(yè)利潤；或從持股比例超過20%(包括20%)的境外子公司分回，與新增境外直接投資相對應的股息所得。另外，要享受此政策優(yōu)惠，被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

第二是對于海南自貿(mào)港設立的企業(yè)，新購置(自建或自行開發(fā)均可)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值少于或等于500萬元(人民幣，下同)的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。固定資產(chǎn)是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

為了促進旅游業(yè)發(fā)展，除了上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，中央政府也更新了離島旅客免稅購物政策。2020年6月29日，財政部、海關總署及稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》，年滿16周歲的離島旅客憑離島機票、火車票或船票(不包括離境)，并持有效身份證件到實行特許經(jīng)營的免稅店購物，每年每人免稅購物額度由30,000元提升至100,000元。部分商品除了限額外，也設有限購數(shù)量，例如每人每次只可購買最多30件化妝品。超出免稅限額和限量的部分，照章征收進境物品進口稅。更新離島旅客免稅購物政策對促進海南旅游業(yè)發(fā)展有立竿見影之效，根據(jù)?？诤ｊP，從2020年7月1日至2021年6月30日，離島免稅購物金額達468億元，同比增長226%。

人才政策及個人所得稅優(yōu)惠

主要相關政策：《 關于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》、《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》、《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》

從以上已發(fā)布的政策所見，海南自貿(mào)港矢志發(fā)展成世界領先的自由貿(mào)易港之一。要達成此目標，海南自貿(mào)港除了要有自由及具競爭力的產(chǎn)業(yè)政策外，對人才的吸引力也十分重要。中央政府及海南省人民政府由2018年至今已發(fā)布不少人才政策，其中財政部及稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》引來社會不少回響。

此份通知指出，由2020年1月1日至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征。于粵港澳大灣區(qū)9個內(nèi)地城市，根據(jù)現(xiàn)行政策，境外高端人才和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分由內(nèi)地城市政府給予補貼，此類人才須向政府申請才可享受財政補貼。海南直接免征稅負超過15%的部分的個人所得稅，使人才處理個人所得稅的程序更便捷。

根據(jù)由海南省人民政府發(fā)布，提供高端緊缺人才個人所得稅政策實施細節(jié)的《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》，高端人才和緊缺人才需要符合以下2個基本條件，才可被認定為于海南自貿(mào)港工作。首先，人才須在海南自由貿(mào)易港工作并一個納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險6個月以上(須包含本年度12月當月)。第二，人才須與在海南自貿(mào)港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關系證明材料。

海南高端和緊缺人才實行清單管理模式?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》中列明，在海南自貿(mào)港執(zhí)業(yè)的港澳臺人才是緊缺人才之一。換言之，香港永久性居民到海南自貿(mào)港發(fā)展，不受行業(yè)限制便可享有個人所得稅優(yōu)惠。外國人到海南發(fā)展，須符合《外國人來海南工作許可管理服務暫行辦法》相關標準的其他外國人員(C類)，內(nèi)地人才則須年收入達到300,000元以上或職業(yè)符合緊缺人才需求目錄中16個大項之一。

海南自貿(mào)港未來發(fā)展

主要相關港政策：《總體方案》、《海南自貿(mào)港法》、《支持海南自由貿(mào)易港建設放寬市場準入若干特別措施的意見》

以上提及的不少政策有效期至2024年底，那么，于2025年海南啟動全島封關運作后，整體政策會有何變化?

《總體方案》及《海南自貿(mào)港法》提供了稅制改革的初步藍圖：首先，于企業(yè)所得稅層面，除了負面清單列出的行業(yè)外，所有注冊于海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性營運的企業(yè)將可享受15%企業(yè)所得稅率。于個人所得稅層面，對一個納稅年度在海南自貿(mào)港居住滿183天的個人，其來源于海南自貿(mào)港的綜合和經(jīng)營所得，將按照3%、10%、15%共3檔超額累進稅率征收個人所得稅。于增值稅、銷售稅及其他稅費層面，全島封關運作后，增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費將進行簡并，在貨物和服務零售環(huán)節(jié)設置銷售稅。由此可見，2025年后海南的稅制將會比現(xiàn)時更簡單，與內(nèi)地其他地區(qū)的稅制也會截然不同。

2021年4月7日由國家發(fā)展和改革委員會及商務部發(fā)布的《支持海南自由貿(mào)易港建設放寬市場準入若干特別措施的意見》則提供了產(chǎn)業(yè)擴大開放的方向?！兑庖姟分饕劢贯t(yī)藥衛(wèi)生、文化、教育等領域，提出的開放政策包括：

支持開展互聯(lián)網(wǎng)處方藥銷售。在博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)(樂城先行區(qū))建立海南電子處方中心為處方藥銷售機構提供第三方信息服務，對于在國內(nèi)上市銷售的處方藥，除國家藥品管理法明確實行特殊管理的藥品外，全部允許依托電子處方中心進行互聯(lián)網(wǎng)銷售，不再另行審批

支持海南國產(chǎn)化高端醫(yī)療裝備創(chuàng)新發(fā)展。鼓勵高端醫(yī)療裝備首臺(套)在海南進行生產(chǎn)，對在海南落戶生產(chǎn)的列入首臺(套)重大技術裝備推廣應用指導目錄或列入甲、乙類大型醫(yī)用設備配置許可目錄的國產(chǎn)大型醫(yī)療設備，按照國產(chǎn)設備首臺(套)有關文件要求執(zhí)行

支持海南高端醫(yī)美產(chǎn)業(yè)發(fā)展。鼓勵知名美容醫(yī)療機構落戶樂城先行區(qū)，在樂城先行區(qū)的美容醫(yī)療機構可批量使用在美國、歐盟、日本等國家或地區(qū)上市的醫(yī)美產(chǎn)品，其中屬于需在境內(nèi)注冊或備案的藥品、醫(yī)療器械、化妝品，應依法注冊或備案，樂城先行區(qū)可制定鼓勵措施。海南省有關部門研究提出樂城先行區(qū)醫(yī)美產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的進口藥品、醫(yī)療器械、化妝品企業(yè)及產(chǎn)品清單，協(xié)助相關企業(yè)開展注冊，國家藥品監(jiān)督管理部門予以支持。支持國外高水平醫(yī)療美容醫(yī)生依法依規(guī)在海南短期行醫(yī)，推動發(fā)展醫(yī)療美容旅游產(chǎn)業(yè)

放寬文物行業(yè)領域準入。對海南文物商店設立審批實行告知承諾管理。支持設立市場化運營的文物修復、保護和鑒定研究機構

支持國內(nèi)知名高校在海南建立國際學院。支持國內(nèi)知名高校在海南陵水國際教育先行區(qū)或三亞等具備較好辦學條件的地區(qū)設立國際學院，服務「一帶一路」建設

從以上政策所見，醫(yī)藥衛(wèi)生、文化、教育等高端制造及服務領域?qū)呛Ｄ祥L期發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)將會是海南產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支柱，一方面為海南消費及服務供提升質(zhì)量，另一方面為海南發(fā)展旅游業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)提供助力。

對港商的吸引力

若將海南現(xiàn)時和將來的制度與內(nèi)地其他地方、甚至與其他自由貿(mào)易試驗區(qū)對比，海南的制度無疑是獨特的。但是，香港作為世界上其中一個自由貿(mào)易港，對已經(jīng)習慣自由貿(mào)易港制度的港商而言，海南自貿(mào)港實際的吸引之處在哪?

從短期的角度看

得益于海南自貿(mào)港政策，海南旅游業(yè)及相關服務業(yè)可望獲益。根據(jù)海南省旅游和文化廣電體育廳，2021年1 9月，海南全省旅游總收入為1,071億元，比疫情前的2019年同期大增51.5%(2020年因疫情原因，全年全省旅游總收入比2019年下跌17.5%)。港商及外商可以積極考慮利用現(xiàn)時稅務優(yōu)惠政策，進軍海南旅游市場，從事高端消費品銷售、珠寶貿(mào)易、體育健康休閑服務等行業(yè)；也可以考慮提供旅游業(yè)企業(yè)需要的服務，例如：國際商務咨詢、軟件設計、人力資源服務等。2018年以來，海南吸引了不少人員和資金，是港商發(fā)展內(nèi)銷市場的良好地點。

從長遠的角度看

海南將于2022年4月12日-16日舉辦2022年中國國際消費品博覽會，可通過此渠道深化與世界各國的聯(lián)系。未來，海南將成為中國深化對外開放的另一個樞紐。所以，港商及外商進軍海南，除了發(fā)展內(nèi)銷外，也可以循「雙循環(huán)發(fā)展格局」的角度出發(fā)，積極部署利用海南平臺拓寬企業(yè)國際貿(mào)易的平臺，務求在未來全球深化區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作的潮流中獲得更大的優(yōu)勢。